Грядет налог на безопасность

Налог на безопасность все еще представляет собой «сырой» законопроект, не прошедший стадии согласования и утверждения. Тем не менее предпринимателям уже сейчас стоит ознакомиться с тем, каким он может быть и на что следует обратить внимание.

Когда налог вступит в силу и на какой срок?

Налог на безопасность должен будет быть уплачен впервые в 2026 году, но оценку его воздействия необходимо провести уже в этом году, поскольку основой для авансового налогообложения является 2025 хозяйственный год. Если хозяйственный год не совпадает с календарным, то надо будет учесть некоторые различия.

Налог задуман как временный и охватывает налогообложение прибыли в период с 2025 по 2028 год. Время покажет, останется ли он временным явлением.

Кого новый налог касается?

Налог на безопасность должны будут платить все физические лица и коммерческие товарищества, являющиеся резидентами Эстонии. Иные юридические лица (например, некоммерческие объединения и целевые учреждения) и налогоплательщики без статуса юридического лица (например, договорные инвестиционные фонды) не будут платить налог на безопасность. По крайней мере, не на данный момент.

Нерезидент и постоянное место деятельности иностранного коммерческого товарищества платят налог по тем же правилам, как и подоходный налог. Например, если резидент Финляндии продаст здешнюю недвижимость или получит вознаграждение как член правления эстонского товарищества, то 2% налога на безопасность следует добавить к 22-процентному подоходному налогу.

С чего начисляется налог по ставке 2%?

Налог на безопасность действует как дополнительный подоходный налог. Налоговой базой являются доходы физического лица-резидента, налогооблагаемая прибыль нерезидента в Эстонии, прибыль постоянного места деятельности иностранного предприятия и прибыль предприятия за хозяйственный год.

Для эстонцев новым является то, что прибыль коммерческого товарищества и постоянного места деятельности будет облагаться налогом на ежегодной основе. Хотя система отложенного подоходного налога с предприятий продолжит применяться, будет введен ежегодный налог на прибыль в размере 2%, уплачиваемый ежеквартально. Поскольку прибыль не всегда означает деньги на банковском счете, потребуется время, чтобы привыкнуть к этой системе.

Меняется содержание отчета за хозяйственный год постоянного места деятельности

Постоянные места деятельности иностранных объединений должны ежегодно представлять налоговому управляющему сокращенный отчет за хозяйственный год. Поскольку он станет основой расчета ежегодной прибыли, содержание отчета также станет более полным. Знание правил трансфертного ценообразования и принципов признания прибыли станет особенно важным.

Может ли налог обусловить платежные трудности для предпринимателей?

Вероятно, да. Коммерческие товарищества начнут платить налог на безопасность с прибыли до налогообложения хозяйственного года, то есть с бухгалтерской прибыли, что не всегда означает наличие денег, она может просто возникнуть в результате увеличения стоимости имущества.

Наиболее понятный пример – это владельцы лесов и хуторов, чьи растущие леса и новорожденные животные приносят расчетную прибыль. У хуторянина возникает прибыль от рожденного ягненка, а у владельца леса от растущего дерева. Понятно, что нужно долго ждать, чтобы эта прибыль превратилась в деньги. Именно так и происходит, когда государство хочет отойти от принципов платежеспособности и налогообложения реализованного дохода.

Должно ли государство быть бдительным в отношении сокрытия прибыли?

Да. Сумма налога зависит от бухгалтерской прибыли – чем меньше прибыль, тем меньше налог. Это не является большой проблемой в случае обычной бессрочной налоговой системы, но временность эстонской системы дает сигнал: «необходимо избегать возникновения прибыли в течение трех лет».

Как поступать с инвестиционным счетом?

Выгода, полученная от инвестиционного счета, облагается налогом на безопасность только в том случае, если она выплачивается и выплаты превышают взносы. Поэтому тем, кто хочет избежать налога в 2025–2028 годах, не стоит снимать средства со счета в этот период.

Облагаются ли специальные льготы налогом на безопасность?

Похоже, что нет. Специальные льготы уменьшают прибыль работодателя и, следовательно, базу налога на безопасность. Льготы не облагаются налогом ни на уровне работодателя, ни на уровне работника, в отличие от заработной платы. При желании снизить налоговое бремя можно взвесить возможность частичной замены зарплаты специальными льготами. Однако специальные льготы облагаются социальным налогом на уровне работодателя, что влияет на социальное страхование работников и может снизить их возможность брать кредиты на покупку жилья. Так что это решение не всегда лучший выбор.

Является ли налог на безопасность подоходным налогом в международном налогообложении?

Да, это так. В международном контексте избежания двойного налогообложения налог на безопасность считается подоходным налогом, поскольку он рассчитывается с дохода и прибыли. Нерезиденты должны иметь возможность считать его в своей стране подоходным налогом, уплаченным в Эстонии. Проще говоря, для них эстонский подоходный налог вырастет с 22% до 24%. Если в стране их резидентства действует, например, ставка подоходного налога в размере 30% и метод кредита, то там можно вычесть 24% эстонского подоходного налога.

Освобождается ли выплата дивидендов, полученных от иностранного дочернего предприятия, от налога на безопасность так же, как от подоходного налога?

Да, но при условии, что прибыль до налогообложения за отчетный период содержит эти дивиденды. Это, в свою очередь, зависит от того, как отражены дивиденды в бухгалтерском учете: если доля участия отражается по методу долевого участия, то дивиденды не учитываются как доход в отчете о прибыли и не могут быть вычтены из прибыли до налогообложения.

Принесет ли налог на безопасность изменения в контексте глобального минимального подоходного налога?

Вероятно, да. Это может вызвать путаницу для международных групп, к которым применяется глобальный минимальный подоходный налог и которые имеют объединения в Эстонии. В настоящее время для Эстонии действуют особые правила благодаря нашей системе отложенного подоходного налога. Поскольку налог на безопасность является ежегодным подоходным налогом, эти особые правила могут больше не распространяться на нас в полной мере. Вероятно, вскоре мы услышим из Европы, принесет ли это Эстонии еще большие проблемы.

Кайдо Кюннапас, присяжный адвокат

ru.rup.ee